稅務稽查權實現的程序

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稅務稽查權實現的程序

(一)稅務稽查對象的確定與立案

實施稅務稽查,首先需要明確的就是稽查對象。從中國稅務稽查實踐來看,各級稅務稽查機構一般通過以下三種方式,確定稽查對象:①通過電子計算機選案分析系統篩選;②根據稽查計劃,按照征管戶數的一定比例篩選或者隨機抽樣選擇;③根據公民舉報、有關部門轉辦、上級交辦、情報交換資料確定。為便于公民舉報稅務違法案件,各級稅務機關應當在所屬稅務稽查機構建立稅務違法案件舉報中心,受理公民舉報稅務違法案件。(參見圖1-1)

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圖1-1稅務稽查選案流程圖

稅務稽查選案流程圖稅務稽查對象確定以后,應當分類建立稅務稽查實施臺賬,跟蹤檢查、考核稽查計劃執行情況。在稅務稽查對象當中,經初步判明符合條件的,應當立案查處。

稅務稽查對象的確定即選案環節是整個稽查工作的基礎,只有在該環節抓住了要害,才能保證后面各環節有的放矢,才能保證在目前人員緊缺的情況下最大限度地發揮稽查的職能作用。而選案的準確性取決于稽查部門對納稅人納稅信息及相關資料掌握的詳實程度。只有詳盡掌握納稅人的相關信息,才能對其納稅情況進行綜合、全面分析,確保選案的準確性。這些征管基礎資料,需要征管部門提供。但中國目前由于稅收信息采集網絡不健全,渠道不暢通,企業經營狀況和申報納稅情況稽查部門不能全面、準確掌握,加之征收、管理與稽查聯系制度不健全,造成了選案工作的局限性;另一方面,稽查選案部門缺乏對已獲資料的綜合分析,沒有根據現有的信息資料篩選和歸納出主要選案疑點,因此稽查工作只能依賴稅務登記底冊,或是憑借主觀印象進行,這在一定程度上造成稅務稽查選案缺乏科學性、準確性,往往出現找不到納稅戶的現象。也導致稽查人員在檢查實施環節上的無效勞動,對一些存在稅收問題嚴重的戶由于選不到稽查范圍內,造成偷稅行為泛濫等現象。

(二)稅務稽查的實施

稅務稽查的實施,是指對納稅人、扣繳義務人執行國家稅法和有關財經制度的情況進行檢查、收集有關證據等活動。稅務機關在實施稅務稽查以前,應當先全面了解被查對象的有關情況,確定稽查方法,然后向被查對象發出書面通知,告知其稽查時間和需要準備的資料等。但是,對于被舉報有稅收違法行為的,稅務機關有根據認為被查對象有稅收違法行為的,預先通知有礙稽查的,不必事先通知。如果稅務稽查人員與被查對象有近親屬關系、利害關系和可能影響公正執法的其他關系,應當自行回避,被查對象也有權要求他們回避。實施稅務稽查應當兩人以上,并出示稅務檢查證件。在稅務稽查過程中,稽查人員可以根據需要和法定程序采取詢問、調取賬簿資料和實地稽查等手段。需要跨管轄區域稽查的,可以采取發函調查和異地調查兩種方式。稽查結束時,稅務稽查人員應當將稽查的結果和主要問題向被查對象說明,核對事實,聽取意見。稅務稽查完畢后,稽查人員應區別情況作出相應處理。(參見圖1-2)

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圖1-2稅務稽查實施流程圖

中國現在很多企業財務實行了電腦記賬,或使用多機網絡版進行財務核算和經營管理。雖然《稅收征收管理法》規定:“從事生產、經營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件,應當報送稅務機關備案”,但在實際管理工作中并未完全落實。稅務部門掌握的資料并不能看出企業運行的是何種財務軟件。加之目前企業財務軟件種類繁多,稽查人員不可能掌握每一種軟件的具體操作。有些企業為了逃避檢查,往往設置很多密碼,而我們稽查干部計算機專業知識相對欠缺,使得有些正常檢查工作不能順利進行,加之現行政策的不完善,更增加了工作難度。

(三)稅務稽查的審理

稅務稽查審理工作應當由專門人員負責,必要時可以組織會審。審理人員在接到稽查人員提交的《稅務稽查報告》和有關資料以后,應當在法定期限內審理完畢。審理結束時,審理人員應當提出綜合性審理意見,制作《審理報告》和《稅務處理決定書》,履行報批手續以后,交有關人員執行。對于構成犯罪,應當移送司法機關的,制作《涉稅案件移送意見書》,報經領導批準以后移送司法機關處理。對稽查人員提交的經過稽查沒有發現問題的《稅務稽查報告》,審理人員審理以后確認的,制作《稅務稽查結論》報批;有疑問的,退還稽查人員補充稽查,或者報告領導另行安排稽查。(參見圖1-3)

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圖1-3稅務稽查審理流程圖

中國稅收執法基本問題中國目前稅務稽查審理存在程序不夠規范的問題。有的下達了稅務處理決定書,卻沒有填寫送達回證;有的執行時沒有執行報告;有的在作出行政處罰之前沒有履行告知程序;有的對達到立案標準的案件不立案;稽查中對納稅人存在的違法事實查得不深、不細、不徹底;稽查文書的制作和使用不標準,隨意性大;有的稽查底稿、詢問筆錄、自述材料等沒有當事人簽名,使取證材料缺乏足夠的法律效力;案件審理流于形式。稅務稽查的剛性和力度不夠,對一些偷稅數額較大應移送司法機關的案件,往往“以補代罰”、“以罰代刑”,嚴重影響了稽查工作的震懾作用。

(四)稅務處理決定的執行

稅務執行人員接到批準的《稅務處理決定書》以后,填制稅務文書送達回證,送達被查對象,并監督其執行。被查對象對稅務機關作出的處罰決定或者強制執行措施決定,在規定的時限以內,既不執行,也不向稅務機關申請復議或者向人民法院起訴的,縣以上稅務機關可以采取《稅收征收管理法》第40條規定的強制執行措施,或者申請人民法院強制執行。

執行是稽查工作中比較關鍵的一個環節,它不但涉及稽查案件的執行,還涉及到稅收保全、稅收強制的執行,直接關系到國家稅款的入庫情況。在目前條件下,稅務稽查的執行存在從軟件到硬件條件欠缺的狀況。就軟件而言,稅務稽查部門不具有嚴格意義上的法律執行權,對于扣押、查封、拘捕等法律執行措施都無權直接實施。從硬件上講,稽查經費緊缺,稽查隊伍的現代化裝備較差,信息、交通、通訊等必備的設備落后,在具體案件的執行中會遇到很多阻礙,影響了稽查執行的質量。此外,中國由于企業經濟效益欠佳,資金周轉困難,使稅務稽查處理決定執行不到位;其次企業多頭開戶現象嚴重,而銀行為了維護企業和自身的利益,當稅務稽查人員到銀行扣繳稅款時,有的銀行往往是一邊應付稅務人員,一邊給企業的財務人員通風報信,劃轉賬戶,最后,加上一些行政部門的干預,更使稅務稽查執行工作難上加難。